science-review.ru
Хозяйственные операции являются отражением взаимоотношений, осуществляемых предприятиями. В любых договорных отношениях одна из сторон выступает поставщиком услуг, а другая – покупателем и обязуется в срок оплатить услуги поставщику. Эти взаимоотношения возникают в связи с осуществлением расчётных операций за выполненные услуги, товары и т.д. [1]. Жилищно-коммунальный сектор является одним из самых ёмких и крупных секторов экономики. Его задача – качественное обеспечение населения коммунальными услугами и иными коммунальными ресурсами. Одна из особенностей функционирования жилищно-коммунального сектора – свобода в установлении тарифов, что порождает массу вопросов в части их регулирования, поскольку основная масса населения недовольна размерами устанавливаемых тарифов. Основным поставщиком информации в данном случае зачастую выступает бухгалтерский учёт, что повышает требования к нему в части достоверности. Это делает тему учёта коммунальных платежей с покупателями и заказчиками (населением) актуальной и нуждающейся в более глубоком изучении.
В настоящее время проблемой для жилищно-коммунального сектора является и то, что нет документов нормативного характера, которые бы позволяли регулировать данный сектор, вопросы ведения бухгалтерского учёта во многом регулируются теми же нормативно-правовыми актами, что и для других коммерческих предприятий, между тем данная сфера требует учёта особенностей [2].
Вопросами учёта жилищно-коммунального сектора занимались многие учёные, среди которых следует выделить таких экономистов, как М.А. Дурново [3], С.В. Кесян, А.Ф. Кузина, Е.М. Зябкина [4], Е.В. Ангадаева, А.А. Варфоломеева [5], М.А. Слабухина, М.В. Полубелова [6], Н.Н. Бондина, Ю.А. Бурканова, И.А. Квитко, Т.С. Маслова, О.Н. Панкратова, Е.В. Рязанцева, Т.Х. Усманова, И.Н. Чигрина. Среди зарубежных учёных, рассматривающих данные вопросы, можно назвать X. Андерсона, Л.А. Бернстайна, К. Друри, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Ж. Ришара, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони и др. [7].
Актуальность тем исследования и недостаточно глубокая изученность определили выбор темы.
Цель исследования – изучение теоретических и практических аспектов ведения бухгалтерского учёта в управляющих организациях с целью определения направлений его совершенствования и определения проблемных моментов.
Объект исследования – учётные процессы управляющих организаций за оказанные жилищно-коммунальные услуги, расположенных на территории Омской области.
Материалы и методы исследования
В учёте покупателями и заказчиками принято назвать лиц, которые приобретают услуги, товары и иные блага у поставщиков. В случае с коммунальными платежами это население, а поставщик услуг – управляющие компании. С теоретической точки зрения покупателями считаются те лица, которые приобретают товары у поставщика, а заказчиками – те, что заказывают услуги либо работы. Как и все коммерческие предприятия, в соответствии с действующим законодательством управляющие компании должны формировать самостоятельно внутренние нормативные документы, к которым относится: рабочий план счетов, учётная политика, документооборот, утверждённый руководителем, и другие локальные нормативные документы [8].
Таким образом, перед учётом расчетов с покупателями и заказчиками в управляющей компании встают определённые задачи (рисунок).
Задачи учёта расчётов с покупателями и заказчиками в управляющих компаниях
В настоящее время нет отдельной нормативной базы, регулирующей вопросы учёта в жилищно-коммунальном секторе, хотя этот вопрос стоит очень остро и, по мнению многих учёных, нуждается в развитии. Пока же вопросы ведения бухгалтерского учёта регулируются теми же локальными актами, что и для всех коммерческих предприятий, среди которых: различные Положения по учёту и отчётности, методические рекомендации, разъяснения относительно особенностей жилищно-коммунального сектора. Необходимо отметить, что учётная политика управляющей компании должна быть сформирована таким образом, чтобы раскрывать информацию относительно вопросов:
- порядка начислений штрафных санкций за нарушение сроков оплаты по тарифам ЖКХ;
- отражение в учёте предусмотренных законодательством пошлин при обращении в судебные инстанции в отношении злостных неплательщиков коммунальных платежей;
- начисления коммунальных платежей жилищно-коммунального характера за оказанные услуги управляющей компанией, а также порядка ведения синтетического и аналитического учёта;
- порядка формирования резервов, предусмотренных законодательством, и их использования (например, резерв по сомнительным долгам);
- последовательности отражения денежных средств, полученных управляющей компанией в оплату услуг ЖКХ на счетах учёта;
- порядок учёта средств, полученных на капитальный ремонт, который может осуществляться как за счёт средств собственников домов, квартир, так и за счёт полученных от государства субсидий из бюджетов различных уровней.
Отличительной особенностью учётного подхода в управляющих компаниях является группа расчётов, с которыми она имеет дело – это население, с которым осуществляются расчёты за оказанные услуги коммунального характера. В такой ситуации управляющая компания, с одной стороны, выступает юридическим лицом, начисляющим жилищно-коммунальные услуги, а с другой стороны, занимается сбором денежных средств от населения за оказанные услуги. В этой связи в учётной практике возникли дискуссии, вызванные неоднозначностью положения управляющей компании: одни специалисты придерживаются мнения, что управляющая компания является посредником услуг между ресурсосберегающей организацией и населением, а другие считают, что она непосредственный поставщик жилищно-коммунальных услуг. Отсутствие единства в трактовке места и роли управляющей компании в учётном процессе приводит к разным взглядам на порядок отражения операций по расчётам с покупателями и заказчиками.
Как правило, управляющая компания оказывает услуги по осуществлению ремонта и содержанию домов, управления ими. Ресурсоснабжающая организация представляет услуги по представлению водоснабжения, отопления, газоснабжения, электроснабжения на основании заключённых с ней договоров [9].
Результаты исследования и их обсуждение
В организации учёта расчётов с покупателями и заказчиками на предприятиях ЖКХ имеется специфика в начислении и поступлении оплаты за оказанные коммунальные услуги:
1. Управляющая компания должна вести раздельный учёт коммунальных платежей, суть которых в покупке услуг по энергоснабжению, водоснабжению и т.д., а затем эти услуги переводит в категорию коммунальных и продаёт их населению в виде коммунальных платежей; сбор денежных средств за капитальный ремонт, которые управляющая организация собирает в режиме текущего времени, но распределяет их на непосредственный ремонт лишь после обсуждения вопросов о необходимости такого ремонта с собственниками многоквартирных домов и после принятия соответствующего решения направляет их на ремонт [10].
2. Покупателями для управляющей организации выступают собственники квартир, домов, а также владельцы нежилых помещений и иные заказчики. Внесение оплаты за услуги в пользу управляющей организации осуществляется одним из трех способов:
- Наиболее распространённый вариант: заключение договора с организациями, которые предоставляют энергию, тепло, воду и иные ресурсы, а бухгалтерия компании начисляет платежи, затем средства поступают на счёт управляющей компании, и она со счета перечисляет эти денежные средства в пользу ресурсоснабжающих предприятий [11].
- Заключение договора между управляющей компанией и ресурсоснабжающей организацией через единый расчётно-кассовый центр (ЕРКЦ). В такой ситуации ЕРКЦ самостоятельно осуществляет начисление платежей собственникам жилья и прочим контрагентам, высылает квитанции для оплаты, что возможно следующими способами:
а) население и юридические лица оплачивают квитанции путём перечисления средств на счёт, который указан в соглашении с ЕРКЦ, а расчётный центр затем направляет все средства управляющей компании, которая рассчитывается за потреблённые услуги с ресурсосберегающей организацией;
б) население самостоятельно оплачивает сумму за потреблённые ресурсы в пользу ресурсоснабжающих организаций.
- Заключение прямых договоров между собственниками жилья и ресурсосберегающими организациями, но данный вид не очень удобен самим поставщикам услуг, поскольку приходится самостоятельно следить за задолженностью населения. В управляющей компании такой вид оплаты никак в учёте не отражается, потому как происходит без её участия [12].
3. Оплата за услуги управляющих компаний может поступать как в кассу наличными денежными средствами, через ЕРКЦ, на счета от юридических лиц – заказчиков.
4. Формы расчётов при оплате: у населения таким платёжным документом выступает квитанция, где отражаются все тарифы, и физическое лицо оплатить квитанцию может либо наличными, либо посредством банковской карты, а вот юридические лица используют счета, платёжные поручения либо взаиморасчёты.
5. При наличии льгот у населения по коммунальным услугам оплата происходит по льготным тарифам, а остаток суммы возмещается из бюджета.
6. Расчёты между управляющей компанией и потребителями её услуг осуществляются по факту начисления в конце месяца, предоплата не предусмотрена [13].
В учёте операции с покупателями отражают, как правило, на счёт 90 «Продажи» либо на 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (как посреднические услуги). Объектами аналитического учёта по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» являются виды услуг, оказываемых на основании агентских договоров.
Порядок отражения в бухгалтерском учёте зависит от того, как оформлены взаимоотношения между управляющей компанией и населением, основная доля является физическими лицами – собственниками квартир, а также от характера отношений между управляющей компанией и организацией, поставляющей ресурсы коммунального характера, и форм расчётов между ними (табл. 1).
Таблица 1
Варианты корреспонденции счетов для отражения расчётов с покупателями и заказчиками за жилищно-коммунальные услуги при автоматизированной форме учёта
|
Вариант учёта расчётов |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
1. На счёте 90 «Продажи» |
20 субсчёт «Вид ЖКУ» |
60 субсчёт «РСО» |
|
62 субсчёт «МКД» «Вид ЖКУ» |
90 субсчёт «Выручка» «Вид ЖКУ» |
|
|
50 «Касса», 51 «Расчётные счета» |
62 субсчёт «МКД» «Вид ЖКУ» |
|
|
2. На счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» |
76 субсчёт «МКД» «Вид ЖКУ» |
76 субсчёт «РСО» |
|
50 «Касса», 51 «Расчётные счета» |
76 субсчёт «МКД» «Вид ЖКУ» |
|
Суммы денежных средств, которые поступают в пользу управляющей компании от населения и юридических лиц за аренду, отражаются на счетах 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» или 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в разрезе услуг и их потребителей по каждому дому. Разнесение сумм в разрезе многоквартирных домов даёт возможность управляющей компании соотносить величину начисленных коммунальных платежей и суммы их оплаты от собственников жилья, а также проводить их анализ и оценивать процент сбора. Кроме того, это позволяет анализировать суммы начисленных платежей населения и счетов, выставленных поставщиками.
В зависимости от выбранного метода учёта начислений за жилищно-коммунальные услуги, управляющая компания оформляет различные бухгалтерские проводки по счетам [14].
1. В случае если с собственниками многоквартирных домов заключены договоры возмездного характера в части оказания коммунальных услуг, а все расчёты за оказываемые услуги поступают в управляющую компанию и отражаются как выручка, а произведённые расходы в отношении содержания жилья расцениваются как расходы, учёт, при условии, что управляющая компания находится на общем режиме налогообложения, будет выглядеть следующим образом (табл. 2).
Таблица 2
Корреспонденции счетов для отражения расчётов с покупателями и заказчиками на основании договора о возмездном оказании услуг
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Оприходованы услуги, полученные от ресурсоснабжающей компании |
20 |
60 |
|
Учтён НДС от услуг |
19 |
60 |
|
НДС поставлен на возмещение с бюджета |
68 |
19 |
|
Начислена выручка за коммунальные платежи |
62 |
90.1 |
|
Списана себестоимость услуг |
90.2 |
20 |
|
Начислен НДС с продаж |
90.3 |
68 |
|
Оприходованы денежные средства, поступившие за коммунальные платежи |
50, 51 |
62 |
|
Оплачено ресурсоснабжающей компании за оказанные услуги |
60 |
51 |
2. Также возможен вариант заключения агентского договора на сбор коммунальных платежей посредством регионального оператора, эту функцию выполняет единый расчётный кассовый центр (ЕРКЦ). В данном варианте задача центра – собрать поступившие коммунальные платежи и перераспределить их сумму между компанией и ресурсоснабжающими организациями. Все расчёты с ЕРКЦ целесообразнее оформлять через счёт 76 с выделением на нем отдельного субсчета, который можно назвать «Расчёты с ЕРКЦ» [15].
Таблица 3
Бухгалтерские записи для отражения расчётов с покупателями и заказчиками на основании агентского договора и договора с ЕРКЦ
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
ЕРКЦ перечислил денежные средства |
51 |
76 |
|
Население оплатило коммунальные услуги |
76 |
62 |
|
Начислена выручка |
62 |
90.1 |
Таблица 4
Корреспонденции счетов по учёту расчётов с покупателями и заказчиками на основании взаимозачёта
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дт |
Кт |
|
|
Отражены услуги, полученные от ресурсоснабжающей организации |
20 |
60 |
|
Проведён взаимозачёт в части произведённой ЕРКЦ оплаты ресурсоснабжающей организации |
60 |
76 |
|
ЕРКЦ передал сведения об оплате жилищно-коммунальных услуг населением |
76 |
62 |
|
Отражена выручка |
62 |
90.1 |
|
Отражено начисление себестоимости услуг |
90.2 |
20 |
3. Когда компании, оказывающие услуги по ресурсоснабжению, выставляют счёт в адрес управляющей компании с целью получения денежных средств за ресурсы, ЕРКЦ в таком случае напрямую перечисляет деньги ресурсоснабжающей организации. В таком случае целесообразнее произвести взаимозачёт между управляющей компанией и ресурсоснабжающими организациями, что в учёте будет выглядеть как оформление операций, представленных в табл. 4.
Заключение
Обобщая все вышесказанное, необходимо отметить, что все расчёты по коммунальным платежам управляющая компания, как правило, ведёт с применением счетов 62 и 76. Как открывать субсчета, правил нет, это определяется самостоятельно компанией, однако многие специалисты в области учёта расчётов по ЖКХ рекомендуют отдельно отражать посредников на субсчетах и посредников при оформлении агентского договора. Лица, участвующие в расчётах за коммунальные услуги: управляющие компании, непосредственно собственники жилья, единый расчётно-кассовый центр (ЕРКЦ) и ресурсоснабжающие организации. Ведение аналитического учёта по счетам 62 и 76 предполагает в разрезе видов оказываемых коммунальных услуг и собственников жилых помещений. Учётную политику необходимо формировать, учитывая все особенности сферы жилищно-коммунального сектора и тех договорных обязательств, которые возникают в процессе деятельности.
Библиографическая ссылка
Голова Е.Е. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В УПРАВЛЯЮЩИХ КОМПАНИЯХ // Научное обозрение. Экономические науки. – 2021. – № 4. – С. 5-10;URL: https://science-economy.ru/ru/article/view?id=1086 (дата обращения: 19.05.2024).